Социальное значение и совершенствование налоговых вычетов в современных условиях

При этом ограничение предельного размера дохода, исчисленного нарастающим итогом, по достижении которого налогоплательщик лишается права применять как необлагаемый минимум, так и стандартный налоговый вычет, предлагается сохранить, установив в НК РФ минимальный предел такого ограничения, увеличенный в сравнении с существующим в настоящее время. Исходя из складывающейся в настоящее время экономической ситуации и уровня инфляции в Российской Федерации, представляется целесообразным увеличить минимальный предел указанного выше ограничения в два раза в сравнении с ныне существующим.

Предлагаемые изменения имеют повышенную степень социальной ориентированности в сравнении с существующими нормами НК РФ, так как в большей степени будут учитывать материальное положение налогоплательщиков. Необходимо отметить, что введение указанного порядка значительно не отразится на поступления в бюджет от НДФЛ с учетом установленного размера минимального размера оплаты труда.

Таким образом, предложенные изменения налогового законодательства будут направлены на улучшение материального положения социально незащищенных, низкооплачиваемых слоев населения, реализацию основных прав человека и гражданина, обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на суммы расходов, направленных на получение медицинских и образовательных услуг, на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и/или добровольное пенсионное страхование, а также на расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Данные вычеты исчисляются в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных ст.219 НК РФ. Таким образом, социальные вычеты направлены на освобождение от налогообложения расходов, обеспечивающих реализацию физическими лицами их основных неотъемлемых конституционных прав, относящихся к социальной сфере: права на социальную помощь и социальное обеспечение, на охрану здоровья и медицинскую помощь, право на образование, на участие в культурной жизни. [20, с.24]

Анализ положений ст.219 НК РФ показывает наличие значительного числа ограничений по применению социальных налоговых вычетов. Так, вычет на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде; вычет, предоставляемый в связи с обучением детей, ограничен суммой 50 000 руб. на каждого ребенка в семье в общей сумме на обоих родителей. Кроме того, для вычетов, предоставляемых в связи с расходами на медицинские, образовательные услуги, негосударственное пенсионное обеспечение и/или добровольное пенсионное страхование, а также с расходами по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, существует общий размер ограничения - 120 000 руб. в налоговом периоде. При этом если у налогоплательщика в одном налоговом периоде возникает несколько вышеуказанных видов расходов, то он самостоятельно выбирает, какие суммы учитывать в пределах максимальной величины налогового вычета.

Таким образом, можно сделать вывод, что социальные вычеты по НДФЛ в целом соответствуют той социально значимой роли, которую им отвел законодатель. Однако, с учетом высокой стоимости медицинских услуг, обучения, представляется целесообразным увеличить в несколько раз законодательно установленный максимальный предел, ограничивающий предоставление социального вычета, а также обеспечить возможность налогоплательщику использования социального вычета по нескольким основаниям в одном налоговом периоде.